因遭證監(jiān)會(huì)查處而大名鼎鼎的ST銀廣夏，在即將公布中報(bào)之際突然臨陣換將，解聘原有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使得媒介對(duì)它能否恢復(fù)上市頗感擔(dān)憂。盡管有報(bào)道說，ST銀廣夏與被解聘的上海上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方都表示，上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的相互選擇是一種商業(yè)行為，但是，這一事件仍然使人們普遍流露出對(duì)ST銀廣夏財(cái)務(wù)狀況的擔(dān)心。此前，內(nèi)蒙宏峰、縱橫國(guó)際這對(duì)證券市場(chǎng)上的難兄難弟，也曾因解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師且最終被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告而備受關(guān)注�？磥�，早些年上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的“蜜月”關(guān)系正在面臨考驗(yàn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司之間的摩擦，還有進(jìn)一步擴(kuò)大的跡象。有消息說，包括縱橫國(guó)際和內(nèi)蒙宏峰在內(nèi)，在上市公司2001年年報(bào)中約有21家被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，創(chuàng)出歷史新高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面對(duì)上市公司大把的金錢誘惑，屢屢表示出“反目”的舉動(dòng)，的確令人興奮。
早些年的情況與現(xiàn)在不同，上市公司處于“統(tǒng)治”地位，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師所扮演的角色，好像是家中的“小媳婦”。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出示獨(dú)立的第三方審計(jì)意見，然而，實(shí)際的情況卻是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告屢屢成為上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告的“花瓶”，甚至是干脆與上市公司聯(lián)合舞弊，共同制造虛假會(huì)計(jì)信息。去年因財(cái)務(wù)報(bào)告造假而雙雙遭到查處的上市公司“銀廣夏”與會(huì)計(jì)師事務(wù)所“中天勤”就是一例。
由此看來，以往無(wú)論是上市公司隱瞞實(shí)情財(cái)務(wù)造假，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師甘愿當(dāng)“花瓶”，甚至是主動(dòng)配合會(huì)計(jì)造假，如果沒有被揭穿，換言之，如果財(cái)務(wù)造假的成本極低，那么，在大多數(shù)情況下，上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可以通過報(bào)表造假而實(shí)現(xiàn)“雙贏”，至于真正的財(cái)富損失，便不知不覺地轉(zhuǎn)嫁到投資人身上了。
上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的“蜜月”關(guān)系，對(duì)于廣大投資人來說，無(wú)疑是一種災(zāi)難。他們只能是不斷地把閱讀上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，當(dāng)作觀看一場(chǎng)“會(huì)計(jì)魔術(shù)表演”。
如此巨大的商業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然不能令監(jiān)管部門坐視不管。徹底打破上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間不正常的“蜜月關(guān)系”，實(shí)屬必然。據(jù)悉，過去兩年來，中國(guó)證監(jiān)會(huì)已經(jīng)處罰了近90家上市公司，其中60多家是在會(huì)計(jì)信息上造假。查處力度加大，的確大大增加了上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假風(fēng)險(xiǎn)。但問題是，如果那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)確實(shí)存在巨大問題的上市公司，無(wú)論是否在財(cái)務(wù)上造假，都有可能面臨“出局”的風(fēng)險(xiǎn)，那么，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師挺身而出堅(jiān)持審計(jì)的公正立場(chǎng)，上市公司“鋌而走險(xiǎn)”繼續(xù)在會(huì)計(jì)信息上造假的可能性仍然存在。
問題的復(fù)雜性就在這里。一位會(huì)計(jì)專家在接受筆者采訪時(shí)曾表示，由于20世紀(jì)90年代以來，隨著國(guó)內(nèi)上市公司的大量涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展太快，而必要的業(yè)務(wù)審計(jì)能力卻沒有因數(shù)量規(guī)模的提高而同步提高，這就使得目前國(guó)內(nèi)一些上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中隱瞞實(shí)情公然造假不僅成為可能，而且成為現(xiàn)實(shí)�，F(xiàn)在看來，當(dāng)前媒介普遍關(guān)注的上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，除了我們前面已經(jīng)看到的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司串通舞弊情況外，上市公司自身制造虛假會(huì)計(jì)信息，欺瞞注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況同樣大量存在。因?yàn)�，在正常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是按國(guó)際慣例采取抽樣審計(jì)的程序來完成工作的。
顯然，分散的上市公司，面對(duì)著分散的會(huì)計(jì)師事務(wù)所———難于監(jiān)管；隱蔽的專業(yè)財(cái)務(wù)欺詐行為，面對(duì)著孤立無(wú)援的注冊(cè)會(huì)計(jì)師———無(wú)處不在的財(cái)務(wù)陷阱；巨額的傭金誘惑和解聘的威脅，面對(duì)著事務(wù)所生存的現(xiàn)實(shí)壓力————業(yè)務(wù)存亡的選擇；恪守職業(yè)道德與良知，面對(duì)著同行的乘虛而入———同業(yè)自律缺乏保障……如果沒有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)的聯(lián)合，沒有更強(qiáng)大的專業(yè)打假能力，沒有同業(yè)的自律，沒有法律對(duì)道德底線的維護(hù)，僅憑個(gè)別事務(wù)所和會(huì)計(jì)師的良知和勇氣，其結(jié)果顯然不會(huì)令人滿意。
但我們的種種擔(dān)憂，最近終于有了可喜的變化。
不久前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)向社會(huì)公布了《審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)————財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》，并組成“上市公司會(huì)計(jì)審計(jì)問題專家技術(shù)援助小組”。 該協(xié)會(huì)的這一行動(dòng)，目的是通過加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的技術(shù)支持，盡可能地援助會(huì)計(jì)師事務(wù)所揭露會(huì)計(jì)作假，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)悉，《審計(jì)技術(shù)提示第2號(hào)————審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》目前也正在擬定之中，可望在不久的將來出臺(tái)。
如果說，此前注冊(cè)會(huì)計(jì)師們紛紛與那些有問題的上市公司決裂，是因?yàn)橹袊?guó)證監(jiān)會(huì)不斷加大的查處力度和補(bǔ)充審計(jì)的規(guī)定，是因?yàn)樨?cái)政部會(huì)計(jì)大檢查和媒介的廣泛批評(píng)，那么，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)采取行動(dòng)后，這種情況將有更深的一層含義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲得了強(qiáng)大的行業(yè)技術(shù)支援之后，他們拒絕上市公司假賬的行動(dòng)，將不再僅僅憑借勇氣與良知，而是智慧和技術(shù)，還有強(qiáng)有力的后盾。
這很可能是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與那些制造虛假會(huì)計(jì)信息的上市公司之間的一場(chǎng)智力較量的開始。
我們所以作出這樣一種判斷，主要基于兩點(diǎn)分析：首先，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)推出的“審計(jì)技術(shù)提示”，盡管不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則范疇，但它除了具有為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供技術(shù)援助的作用外，它也同時(shí)表明行業(yè)內(nèi)部行為受到專業(yè)化技術(shù)監(jiān)控，從而使行業(yè)自律開始有了保證。其次，在行業(yè)自律和聯(lián)合的基礎(chǔ)上，隨著今后行業(yè)審計(jì)技術(shù)提示的逐步增多，分散的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們依托協(xié)會(huì)，可以源源不斷地獲得全行業(yè)的技術(shù)支持，使上市公司單方面造假蒙混會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可能性大大降低，進(jìn)而使中國(guó)證監(jiān)會(huì)今后對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假行為的監(jiān)管與查處更為準(zhǔn)確有力。
在上市公司財(cái)務(wù)造假屢屢曝光，一些企業(yè)不擇手段偷漏稅款的今天，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)率先站出來集合全行業(yè)的智慧，以技術(shù)援助之方式，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)誠(chéng)信之基礎(chǔ)，無(wú)疑是開了一個(gè)好頭，應(yīng)當(dāng)?shù)玫饺鐣?huì)的支持與喝彩。
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